Pozytywny aspekt w ramach Polskiego Ładu 1.0

Rozwiązania przyjęte w ramach Polskiego Ładu 1.0 obowiązujące od 1 stycznia 2022 r. były powszechnie krytykowane oraz budziły wątpliwości.

❗ Natomiast pamiętać należy, że Polski Ład 1.0 zawierał również korzystne, a także użyteczne rozwiązania podatkowe. Jedno z tych rozwiązań zostało zawarte w art. 26 ust. 1n ustawy o CIT. Zgodnie z tym przepisem, miejsce siedziby podatnika dla celów podatkowych może zostać potwierdzone kopią certyfikatu rezydencji, jeżeli informacje wynikające z przedłożonej kopii certyfikatu rezydencji nie budzą uzasadnionych wątpliwości co do zgodności ze stanem faktycznym. Analogiczne rozwiązanie przewidziano na gruncie podatku dochodowego od osób fizycznych w art. 41 ust. 9e ustawy o PIT.

✅ Tym samym ustawodawca dopuścił możliwość stosowania w bieżącej praktyce kopii certyfikatu rezydencji podatkowej w celach podatkowych dla ustalenia miejsca zamieszkania.

ℹ️ W uzasadnieniu do ustawy wskazywano, że: „Mając na uwadze, że obecnie w związku ze stanem epidemii umożliwione jest posługiwanie się kopiami certyfikatów rezydencji, bez ograniczenia do tzw. usług niematerialnych i ograniczenia kwotowego, planowane jest uczynienie z tego zasady ogólnej. Tak jak obecnie, spełniony musiałby być warunek, by informacje wynikające z przedłożonej kopii certyfikatu rezydencji nie budziły uzasadnionych wątpliwości co do zgodności ze stanem faktycznym.” (str. 93 druk nr 1532 z 8.09.2021 r., pub. sejm.gov.pl).

▶️ Zatem można powiedzieć, że sytuacja ogólnoświatowa związana z pandemią skłoniła ustawodawcę do liberalizacji swojego podejścia w tym zakresie. Stąd też jedynym ograniczenia dla posługiwania się kopią certyfikatu rezydencji została przesłanka wiarygodności, zgodnie z którą można posłużyć się kopią certyfikatu rezydencji, jeżeli informacje wynikające z przedłożonej kopii certyfikatu rezydencji nie budzą uzasadnionych wątpliwości co do zgodności ze stanem faktycznym.

Co prawda wprowadzona zmiana legislacyjna miała charakter techniczny, a zarazem mało efektowny to jednak jej znaczenie dla bieżącej praktyki było dość istotne i znacznie uprościło dokonywanie rozliczeń podatkowych.

✅ Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej [DKIS] zresztą potwierdził możliwość posługiwania się kopią certyfikatu rezydencji i wskazał wprost w jednej ze spraw, że: „(…) posiadany przez Wnioskodawcę certyfikat rezydencji nierezydenta, tj. spółki z siedzibą w Irlandii, w formie pliku "pdf", który to certyfikat jest dostępny w formie dokumentu elektronicznego lub kopia certyfikatu rezydencji (jeżeli nie budzi wątpliwości B. co do zgodności ze stanem faktycznym) jest dokumentem, który uprawnia B. do niepobrania podatku u źródła w odniesieniu do wypłacanych należności.” (por. interpretacja z dnia 26 września 2023 r., DKIS, sygn. 0111-KDIB1-2 .4010.374.2023.1.END).

Przedmiotową zmianę przyjętą w ramach Polskiego Ładu 1.0 należy ocenić z perspektywy czasu jednoznacznie pozytywnie.