Spółka cicha jako wspólne przedsięwzięcie w PIT

W dynamicznie zmieniającym się świecie gospodarczym, gdzie praktyka biznesowa dostarcza nowych umów (tzw. umów nienazwanych) czy też nowych konstrukcji umownych funkcjonują także stosunki cywilnoprawne, które choć wiele lat temu zostały usunięte z polskiego porządku, to wciąż są rekonstruowane i wykorzystane przy zastosowaniu tzw. zasady swobody umów.

Przykładem takiego stosunku cywilnoprawnego jest m.in. spółka cicha. 📌 

Z perspektywy podatkowej kwestie związane z opodatkowaniem spółki cichej wciąż budzą wątpliwości, czego dowodzą liczne interpretacje indywidualne.

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej [Dyrektor KIS] w wielu interpretacjach wypracował pewne elementy, które definiują spółkę cichą, do tych elementów należą:

➖ uczestniczenie w cudzym przedsiębiorstwie (strony dążą do osiągnięcia wspólnego celu gospodarczego),

➖ wniesienie wkładu (wkład wspólnika cichego, który może być w formie zarówno pieniężnej, jak i niepieniężnej, staje się częścią majątku przedsiębiorcy),

➖ wniesienie wkładu daje prawo do udziału w zysku (nie można wyłączyć wspólnika cichego od uczestnictwa w zyskach - inaczej jest w odniesieniu do strat),

➖ wyłączenie osobistej odpowiedzialności (wobec wierzycieli przedsiębiorcy). 

(tak przykładowo: interpretacja z dnia 17 maja 2024 r., Dyrektor KIS, sygn. 0114-KDWP.4011.8.2024.2. ASZ).

🆕 W jednej z najnowszych interpretacji Dyrektor KIS stanął przed koniecznością rozstrzygnięcia, czy przychody uzyskiwane oraz koszty ponoszone w ramach stosunku spółki cichej mieszczą się w pojęciu „wspólnego przedsięwzięcia”, o którym mowa w art. 8 ustawy o PIT. Dyrektor KIS w interpretacji z dnia 1 października 2025 r. w sprawie o sygn. 0115-KDIT1.4011.622.2025.1. MR wskazał, że w tym pojęciu mieści się umowa spółki cichej.

ℹ️ W przywołanej interpretacji Dyrektor KIS wskazał, że: „(…) regulacja art. 8 ustawy o PIT jest realizacją zasady, że uzyskane we wspólnym przedsięwzięciu przychody oraz poniesione koszty uzyskania przychodów podlegają rozliczeniu u wspólników proporcjonalnie do ich udziałów w zyskach tego przedsięwzięcia”.

▶️ W dalszej części interpretacji organ interpretacyjny zaznaczył, że: „(…) przychody i koszty uzyskania przychodów uzyskiwane w ramach umowy spółki cichej stanowiącej wspólne przedsięwzięcie (…) oraz wspólnika cichego powinny zostać opodatkowane (…) zgodnie z art. 8 ustawy o PIT. Zatem dochodem (…), który podlega opodatkowaniu, będzie tylko ta część dochodu tej spółki, która przypada Panu zgodnie z ustalonym udziałem w zyskach i stratach spółki cichej”.

🖋️ Tym samym organ interpretacyjny potwierdził, że z perspektywy wspólnika spółki cichej dochód podlegający opodatkowaniu PIT powinien odpowiadać ustalonemu udziałowi w zyskach i stratach spółki cichej.