Wydatki poniesione w celu uzyskania tytułu zawodowego adwokata stanowią koszty uzyskania przychodów?

👨‍🎓 Młodzi adepci prawa obierający adwokacką ścieżkę zawodową poza kwestiami związanymi stricte z uzyskaniem uprawnień zawodowych, organizacją własnej kancelarii, wyszukiwaniem właściwej dla siebie luki na rynku prawniczym pewnego dnia staną przed istotnym pytaniem  podatkowym, a mianowicie czy wydatki poniesione w związku ze zdobywaniem tychże uprawnień mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów.

Choć kwestia ta była w przeszłości przedmiotem wielu interpretacji wydawanych przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej [„Dyrektor KIS”] zwrócić uwagę należy na obecną perspektywę organu interpretacyjnego. Z perspektywy Dyrektora KIS zasadnicze znaczenie ma dzień rozpoczęcia działalności gospodarczej, który to stanowi swoistą granicę dla możliwości zaliczenia wydatku do kosztów uzyskania przychodów.

W interpretacji z dnia 20.02.2025 r., Dyrektor KIS w sprawie o sygn. 0112-KDIL2-2.4011.895.2024.2. AG wskazał, że:

➡️ „(…) poniesione przez Pana wydatki, tj. opłata za egzamin wstępny na aplikację adwokacką na rzecz Ministerstwa Sprawiedliwości, opłaty roczne za pierwszy, drugi i trzeci rok aplikacji adwokackiej oraz obowiązkowe składki członkowskie z tytułu uczestnictwa w samorządzie adwokackim jako aplikant adwokacki (poniesione w latach 2021-2023) nie mogą zostać zakwalifikowane jako koszty uzyskania przychodów z działalności gospodarczej (kancelarii adwokackiej), którą Pan rozpoczął we wrześniu 2024 r.”

➡️ „(…) wydatki poniesione przez Pana w roku rozpoczęcia tej działalności gospodarczej (czyli w 2024 r.), tj. obowiązkowe składki członkowskie z tytułu uczestnictwa w samorządzie adwokackim jako aplikant adwokacki oraz opłata za egzamin adwokacki na rzecz Ministerstwa Sprawiedliwości, mogą zostać zakwalifikowane jako koszty uzyskania przychodów w prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej w dacie jej rozpoczęcia.”

❗ Stanowisko to choć rygorystyczne znajduje także potwierdzenie w orzecznictwie sądowym, do analogicznych wniosków doszedł ostatnio m.in. WSA we Wrocławiu w wyroku z 30 lipca 2025 r., sygn. I SA/Wr 207/25. W przeszłości NSA podobnie wskazywał (np. wyrok NSA z 19 lipca 2016 r., sygn. II FSK 1737/14).

☑️ Tym samym z perspektywy młodych adeptów prawa w zakresie zaliczenia wydatków do kosztów uzyskania przychodów zasadnicze znaczenie ma dzień rozpoczęcia prowadzenia działalności gospodarczej.

✅ Niemniej pewnym pozytywnym czynnikiem dla aplikantów jest fakt, że Dyrektor KIS aprobuje, że wydatki ponoszone przez kancelarie, które finansują aplikacje swoim aplikantom mogą wydatki z tego tytułu zaliczyć do kosztów podatkowych, co potwierdza np. interpretacja z dnia 27.05.2025 r., Dyrektora KIS, sygn. 0115-KDIT3.4011.329.2025.1. AWO. 

Dyrektor KIS wskazuje, że przedmiotowy wydatek wykazuje „pośredni” związek z prowadzoną działalnością.